Il Welfare aziendale \u00e8 un complesso di servizi di vario genere messi a disposizione dei collaboratori al fine di sopperire ad esigenze sia in termini di conciliazione dei tempi di vita e di lavoro, nonch\u00e9 di quei servizi che oggi con maggiore difficolt\u00e0 sono garantiti dal cosiddetto Welfare statale. Oramai da quasi dieci anni, \u00e8 diventato anche un\u2019importante leva fiscale per abbattere l\u2019insieme delle imposte e dei contributi previdenziali che gravano sul lavoro, sia a carico del datore di lavoro sia del lavoratore, ma, attraverso la prassi amministrativa degli ultimi anni, i benefici possono estesi anche ai consiglieri di amministrazione.<\/p>\n\n\n\n
Il compenso degli amministratori<\/strong><\/p>\n\n\n\n Nella maggior parte dei casi, l\u2019attivit\u00e0 di amministratore \u00e8 inquadrabile fiscalmente nelle cosiddette co.co.co. e rappresenta un reddito assimilato a lavoro dipendente. In tal caso, la rilevanza reddituale delle somme riscosse e dei benefici, anche a titolo di welfare, \u00e8 valutata applicando i principi normativi e interpretativi alla base dell\u2019art. 51 Tuir. Il presupposto per l\u2019applicazione del medesimo trattamento riservato ai lavoratori dipendenti si basa sull\u2019assimilazione del loro reddito a quello da lavoro dipendente ai sensi dell\u2019art. 50, comma 1, lett. c-bis, TUIR. Ci\u00f2 non rileva, invece, quando il compenso rientra tra le prestazioni professionali e rappresenta, quindi, un reddito di lavoro autonomo che si realizza quando l\u2019attivit\u00e0 dell\u2019amministratore \u00e8 considerata pertinente rispetto all\u2019attivit\u00e0 professionale. In questo caso, le indennit\u00e0 non possono fruire del regime agevolato previsto per il welfare.<\/p>\n\n\n\n I presupposti per il welfare agli amministratori<\/strong><\/p>\n\n\n\n La prima citazione sull\u2019obbligo di erogare benefit esclusivamente alla generalit\u00e0 o a categorie omogene avviene all\u2019interno della Circolare 326\/E del 1997, in merito all\u2019obbligo di seguire tale criterio nell\u2019attribuzione dei servizi di mensa, sostitutivi della mensa o dei buoni pasto, ma la prima in materia di erogazione di flexible benefit \u00e8 la circolare 28\/E del 2016 emessa dopo la riforma del welfare aziendale, che ha confermato la necessit\u00e0 di destinare i benefici a gruppi omogenei e non a singoli lavoratori. Con la risposta dell\u2019Agenzia delle Entrate Direzione Regionale Lombardia all\u2019interpello n. 954-1417\/2016, entra successivamente in gioco la categoria degli amministratori, considerata cos\u00ec a pieno diritto destinataria delle misure di welfare introdotte dalla legge di bilancio per il 2016.<\/p>\n\n\n\n Amministratori ma con compenso<\/strong><\/p>\n\n\n\n Con la risposta ad interpello n. 522 del 2019 l\u2019Agenzia delle Entrate risolve anche il caso di tre membri del Consiglio di amministrazione della societ\u00e0, dei quali uno solo percepiva compensi in denaro di cui all’articolo 50, comma 1, lettera c-bis), del Tuir per lo svolgimento dell\u2019incarico, mentre gli altri due membri svolgevano l’incarico a titolo gratuito. Al riguardo, secondo l\u2019amministrazione finanziaria, non sussiste il requisito della categoria omogenea dal momento che dei tre amministratori solo uno veniva retribuito per l’incarico e la circostanza che tali benefit venivano corrisposti anche agli amministratori senza compenso, ha portato a ritenere che la funzione di questi benefit era essenzialmente remunerativa e quindi non aggiuntiva rispetto al compenso, decretandone cos\u00ec l\u2019imponibilit\u00e0 fiscale e previdenziale.<\/p>\n\n\n\n L\u2019amministratore unico non rientra<\/strong><\/p>\n\n\n\n Con la Risposta n. 10 del 25 gennaio 2019 l\u2019Agenzia delle Entrate ha specificato, inoltre, la non ammissibilit\u00e0 dell\u2019amministratore unico come destinatario di misure di welfare aziendale. Il motivo principale \u00e8 che, a differenza dei consiglieri di amministrazione che rispetto al consiglio (in quanto organo collegiale) hanno una posizione di alterit\u00e0, l’amministratore unico non ha alcun vincolo \u201calle dipendenze e sotto la direzione di altri\u201d (art. 49, comma 1, del Tuir). I piani di welfare, oltretutto, devono essere rivolti a categorie di lavoratori omogenee (come tutti i dipendenti) e non \u201cad personam\u201d. Se un piano di welfare \u00e8 creato esclusivamente per l’amministratore unico, viene considerato inammissibile dal fisco.<\/p>\n\n\n\n Istruzioni per l\u2019uso<\/strong><\/p>\n\n\n\n Per accedere al beneficio della piena deducibilit\u00e0 dei costi sostenuti in materia di welfare \u00e8 necessario redigere anche un regolamento vincolante: l\u2019Agenzia delle entrate con riferimento alla norma in questione, ha precisato che \u201cla erogazione dei benefit in conformit\u00e0 a disposizioni di contratto, di accordo o di regolamento che configuri l\u2019adempimento di un obbligo negoziale determina la deducibilit\u00e0 integrale dei relativi costi da parte del datore di lavoro ai sensi dell\u2019articolo 95 del Tuir, e non nel solo limite del cinque per mille, secondo quanto previsto dall\u2019articolo 100 del medesimo testo unico\u201d<\/em>. Per ci\u00f2 che riguarda la deducibilit\u00e0 dei costi dovr\u00e0 anche essere adottata un\u2019apposita delibera assembleare.<\/p>\n\n\n\n L\u2019obbligo negoziale<\/strong><\/p>\n\n\n\n In una delle prime risposte ad interpello l\u2019Agenzia delle entrate ha specificato che cosa si intenda per \u201cobbligo negoziale\u201d. Sostanzialmente, ai fini della deducibilit\u00e0 integrale, da parte del datore di lavoro, dei costi per i servizi welfare concessi, \u00e8 necessario che l\u2019assegnazione degli stessi avvenga tramite un regolamento aziendale in cui sia contenuta un\u2019obbligazione negoziale a carico del datore di lavoro che non consenta allo stesso, per un determinato periodo di tempo, di modificare o cessare unilateralmente e discrezionalmente gli impegni assunti, senza che da questo non possa derivare nessun successivo obbligo nei confronti dei lavoratori coinvolti, n\u00e9 tantomeno dei diritti di qualsiasi natura in capo a questi ultimi. In tal caso i lavoratori coinvolti nel piano di welfare acquisiscono la titolarit\u00e0 di un diritto soggettivo dal quale scaturisce un obbligo per il datore di lavoro, con tutte le conseguenze di legge. Non \u00e8 prevista la data certa, ma ai fini della prova \u00e8 opportuno che il regolamento aziendale, dopo essere stato consegnato a tutti i lavoratori coinvolti, sia anche reso noto agli stessi tramite la sua affissione nella bacheca aziendale e\/o inviandolo attraverso l\u2019utilizzo di posta elettronica. Per gli amministratori, invece, l\u2019adozione della delibera \u00e8 di per s\u00e9 idonea a stabilire le regole del gioco che non dovranno, per\u00f2, essere revocate fino a scadenza. Si ritiene che il regolamento welfare possa essere integrato ma non in pejus, pena la possibile revoca dei benefici in caso di verifica.<\/p>\n\n\n\n L\u2019abuso del diritto<\/strong><\/p>\n\n\n\n Non esiste alcuna norma o prassi amministrativa che stabilisca un minimo o un massimo del conto welfare rispetto all\u2019entit\u00e0 del compenso da amministratore, ma nell\u2019attribuzione del compenso \u00e8 necessario tenere fede a principi di congruit\u00e0 in modo da evitare che l\u2019Agenzia delle Entrate possa ritenere l\u2019attribuzione di un welfare importante rispetto al compenso una operazione tendente ad eludere esclusivamente i principi di imponibilit\u00e0 fiscale e previdenziale. Va ricordata, infatti, la norma di carattere generale di cui al D.lgs. n.128\/2015, denominata \u201cabuso del diritto\u201d che all\u2019art. 1, prevede che \u201cConfigurano abuso del diritto una o pi\u00f9 operazioni \u2026..omissis\u2026 che, pur nel rispetto formale delle norme fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti. Tali operazioni non sono opponibili all\u2019amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni\u201d.<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Il Welfare aziendale \u00e8 un complesso di servizi di vario genere messi a disposizione dei collaboratori al fine di sopperire ad esigenze sia in termini di conciliazione dei tempi di vita e di lavoro, nonch\u00e9 di quei servizi che oggi con maggiore difficolt\u00e0 sono garantiti dal cosiddetto Welfare statale. Oramai da quasi dieci anni, \u00e8…<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":4351,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[52,77],"tags":[],"class_list":["post-4350","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-in-evidenza","category-lavoro"],"yoast_head":"\n