Con l’articolo 1, comma 48, della L. 207\/2024 (legge di bilancio 2025) e il successivo Decreto \u201cBollette\u201d (D.l. n. 19\/2025) il legislatore ha introdotto importanti novit\u00e0 riguardanti la valorizzazione, ai fini fiscali e conseguentemente ai fini contributivi, del benefit auto concesso ai dipendenti in uso promiscuo con l\u2019obiettivo di semplificare il sistema ma soprattutto di incentivare l\u2019uso di veicoli meno inquinanti. L\u2019Agenzia delle Entrate, attraverso la circolare n. 10 del 3 luglio 2025, ha, quindi cercato di chiarire il nuovo regime fiscale applicabile ai lavoratori che utilizzano veicoli aziendali anche per scopi personali.<\/p>\n\n\n\n
Fino al 2024, in deroga al generale criterio di tassazione dei fringe benefit basato sul \u201cvalore normale\u201d, il calcolo avveniva in modo forfettario, tenendo conto di una percorrenza convenzionale di 15.000 km all\u2019anno e delle emissioni di CO\u2082 del veicolo. Le percentuali variavano dal 25% al 60%, a seconda dell\u2019impatto ambientale del mezzo.
Con la modifica apportata dalla legge di Bilancio per il 2025, per i contratti stipulati a partire dal 1\u00b0 gennaio di quest\u2019anno il calcolo prevede una percentuale fissa del 50% sul costo chilometrico annuo, basato sulle tabelle ACI. Questo valore rappresenta il costo teorico di utilizzo del veicolo per 15.000 km all\u2019anno. Per i veicoli a basso impatto ambientale, come quelli elettrici o ibridi, sono previste aliquote ridotte, per favorire scelte pi\u00f9 sostenibili. Il nuovo sistema \u00e8 stato introdotto modificando l\u2019articolo 51, comma 4, lettera a), del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR).<\/p>\n\n\n\n
L\u2019applicazione della nuova normativa si complica, per\u00f2, dal momento in cui viene stabilito che la nuova disciplina, va applicata nel caso in cui vengano rispettati congiuntamente tre requisiti e cio\u00e8 che i veicoli siano stati immatricolati a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025; siano stati concessi in uso promiscuo ai lavoratori dipendenti con
contratti stipulati a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025; siano stati assegnati (consegnati) ai lavoratori dipendenti a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025. Le difficolt\u00e0 nel comprendere come andassero trattate le casistiche ibride rispetto ai tre criteri ha spinto l\u2019esecutivo ad emanare il cosiddetto decreto \u201cBollette\u201d con l\u2019obiettivo di assicurare la progressiva attuazione della norma, introducendo cos\u00ec una specifica disciplina transitoria introducendo una nuova casistica e cio\u00e8 quella dei veicoli \u00abordinati dai datori di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e concessi in uso promiscuo dal 1\u00b0 gennaio 2025 al 30 giugno 2025\u00bb. Il decreto consente, quindi, di applicare il regime di tassazione previgente anche nell\u2019ipotesi in cui il veicolo sia stato ordinato dal datore di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e sia stato consegnato al dipendente dal 1\u00b0 gennaio al 30 giugno 2025. Per l\u2019applicazione del regime precedente \u00e8 necessario che, nel periodo compreso tra il 1\u00b0 luglio 2020 e il 30 giugno 2025, sussistano, in ogni caso, anche gli ulteriori requisiti, di immatricolazione e stipulazione del contratto. A tale proposito l\u2019Agenzia precisa che l\u2019assegnazione del veicolo necessiti dell\u2019accettazione da parte del lavoratore e non possa risolversi con una semplice comunicazione unilaterale da parte del datore di lavoro.<\/p>\n\n\n\n
Nella circolare vengono utilizzati due esempi per chiarire a quali casi applicare il regime previgente: in caso di concessione di un veicolo concesso in uso con un contratto stipulato il 20 dicembre 2024, immatricolato e consegnato al dipendente a febbraio 2025. Analogamente, il regime previgente \u00e8 applicabile anche al caso in cui un veicolo sia ordinato il 10 luglio 2024, concesso in uso con un contratto stipulato il 5 febbraio 2025, immatricolato e consegnato al dipendente a maggio 2025.<\/p>\n\n\n\n
Una delle problematiche che l\u2019Agenzia non ha risolto e che potrebbe portare a futuri contenziosi sul calcolo del valore di \u201cfringe benefit\u201d da attribuire in cedolino paga \u00e8 quello relativo al calcolo del \u201cvalore normale\u201d quale regime fiscale da attribuire nei casi non previsti dalla nuova norma e dagli esempi citati. Ad esempio, il criterio di tassazione del fringe benefit, basato su questo criterio al netto dell\u2019utilizzo aziendale, trova applicazione nel caso in cui si tratti di veicoli, ordinati entro il 31 dicembre 2024, concessi in uso promiscuo ai lavoratori dipendenti, con contratti stipulati nel 2024, immatricolati nel 2025 e consegnati al lavoratore a luglio 2025. In tal caso, infatti, non pu\u00f2 trovare applicazione la disciplina transitoria in quanto l\u2019immatricolazione e la consegna non avvengono entro il 31 dicembre 2024 e ci\u00f2 vale altres\u00ec per il fatto che la consegna avviene dopo il 30 giugno 2025 e, del pari, non pu\u00f2 trovare applicazione la nuova disciplina, introdotta dalla legge di bilancio 2025, in quanto i requisiti della sottoscrizione del contratto, dell\u2019immatricolazione e della consegna non si verificano tutti nel 2025.<\/p>\n\n\n\n
In sostanza, dal 2025 sono possibili tre regimi fiscali applicabili: Ai veicoli che, a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025, sono immatricolati, oggetto di contratti di concessione in uso promiscuo e consegnati al dipendente si applicher\u00e0 la nuova disciplina prevista dalla legge di Bilancio 2025 che consiste nell\u2019utilizzo dei seguenti coefficienti fiscali di tassazione: 10% in caso di attribuzione di veicoli elettrici a batteria; 20% in caso di assegnazione di veicoli elettrici plug-in ibridi; 50% in tutti gli altri casi (veicoli a metano, gpl, idrogeno, benzina, gasolio e gli ibridi Hev). Ai veicoli concessi in uso promiscuo fino al 31 dicembre 2024 e ai veicoli ordinati dai datori di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e concessi in uso promiscuo dal 1\u00b0 gennaio 2025 al 30 giugno 2025 \u00e8 applicabile la disposizione in essere al 31 dicembre 2024, secondo la quale l\u2019imponibile \u00e8 determinato con i seguenti coefficienti fiscali: 25% per veicoli con emissioni di Co2 fino a 60 g\/km; 30% per quelli tra 61 e 160 g\/km; 50% per la fascia 161-190 g\/km; 60% per oltre 190 g\/km. Alle restanti casistiche \u00e8 applicabile il terzo, e pi\u00f9 sfavorevole, regime di tassazione nel quale l\u2019imponibile \u00e8 determinato secondo il \u00abvalore normale\u00bb del bene in base all\u2019articolo 9 del Tuir, ossia prendendo a riferimento, ad esempio, il canone di leasing o del noleggio pagato dal datore di lavoro al netto dell\u2019indennit\u00e0 chilometrica relativa ai chilometri percorsi per il datore di lavoro. Un criterio potrebbe essere la differenza tra la percorrenza totale e quella aziendale da moltiplicarsi per il suddetto canone di leasing. Qualora l\u2019autovettura sia di propriet\u00e0 dell\u2019azienda, per l\u2019individuazione del valore normale lordo si dovrebbe comunque fare riferimento ai canoni derivanti da preventivi richiesti alle societ\u00e0 di noleggio o leasing per lo stesso tipo di modello, ma siamo nel campo delle ipotesi e, in mancanza, di un criterio chiaro e predeterminabile il contezioso tra datore di lavoro e lavoratore, cos\u00ec come tra datore di lavoro e fisco, \u00e8 dietro l\u2019angolo.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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